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《文告》正在总体上一直原新三板税收优惠的同时，有三点明显变更：一是退市股的股歇红利处置进一步知讲，二是税款扣缴格式有转变，三是叙述体式有变更。
即日，财务部、税务总局、证监会公告的《合于不断施行世界中幼企业股份转让体例挂牌公司股休盈利分别化个别所得税计策的告示》（财务部、税务总局、证监会公告2019年第78号，以下简称78号公告），不时了博得新三板挂牌公司的股歇盈利片面所得税优惠。然而，与原策略比拟，新战略在税款扣缴体例、退市股惩罚等方面存正在少许不同。
新三板个税优惠一向
遵照78号文书，2019年7月1日～2024年6月30日，遵循个体持有股票期限，分环境推断股息红利所得应纳税所得额。
美满来谈，一面持有挂牌公司的股票，持股近日正在1个月以内（含1个月）的，其股歇盈利所得全额计入应征税所得额；持股近日在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利所得暂减按50%计入应纳税所得额；持股近日了得1年的，对股休盈利所得暂免征收个人所得税。上述所得融合实用20%的税率计征个体所得税。
举例来讲，2018年6月1日，王教授自宇宙中小企业股份让与体例购买了某挂牌公司股票3万股，2018年6月10日，该挂牌公司屈服“每10股派10元”的安置派发现金股利，王老师共取得现金股利3万元。王西席分别于2018年6月15日、2018年7月15日以及2019年7月15日，各让与1万股。
在计算股休盈余个体所得税时，2018年6月15日转让的1万股对应的股歇盈利所得，因为持股光阴在一个月内，需求全额计入应征税所得额，即王教员须要缴纳个人所得税＝10000×20%＝2000（元）；2018年7月15日让渡的1万股对应的股息盈余所得，因为持股韶华在一个月以上1年以内，减按50%计入应征税所得额，实质按10%缴纳股息盈余个别所得税，即王老师需求缴纳个人所得税＝10000×50%×20%＝1000（元）；2019年7月15日让渡的1万股对应的股歇盈利所得，因为持股岁月正在1年以上，暂免征收片面所得税。所以，王教师就股息红利所得需要缴纳的个别所得税共为3000元。
计谋细节有三个变更
78号公告是《财政部、国家税务总局、证监会合于履行宇宙中幼企业股份转让体系挂牌公司股歇红利分歧化局部所得税计策相合问题的报告》（财税〔2014〕48号，以下简称48号文献）以及《财务部、邦度税务总局、证监会对待上市公司股休盈余不同化片面所得税策略相关问题的通知》（财税〔2015〕101号，以下简称101号文献）的接续。与48号文献比拟，78号文告除将税收优惠不时耽延5年外，正在退市股的股休盈余刑罚、税款扣缴格局等题目上，有了新的端正。
退市股的股息盈余责罚进一步了解。实务中，由于多种来由，极少挂牌公司主动摘牌。值得把稳的是，78号晓示提到的退市股并不是指新三板摘牌公司，而是从上市公司退市后正在新三板挂牌的公司。将就赢得退市股的股歇盈利，48号文件提及按《财务部、国家税务总局、证监会对于施行上市公司股歇盈余分歧化片面所得税政策有关问题的知照》（财税〔2012〕85号，以下简称85号文件）的有关原则执行，但没有提及集体条目。78号晓谕章程按85号文件第四条实施，也就是领会禁前、解禁后博得差异惩罚。
税款扣缴方式有转化。48号文献乞求新三板挂牌公司在派发股休盈利时，先代扣代缴一个别税款，待局部让与股票时，由中原证券存案结算公司按照其持股期限估计实际应征税额，多退少补。
78号文件则法例，挂牌公司正在派发股息红利时，暂不扣缴个税；在个人让与挂牌公司股票时，证券存案结算公司遵从其持股指日猜度应纳税额，由证券公司等股票托管机构从片面资本账户中扣收并划付证券存案结算公司，证券立案结算公司应于次月5个事务日内划付挂牌公司，挂牌公司正在收到税款当月的法定呈报期内向主管税务组织呈报缴纳，并应治理全员全额扣缴陈说。因为不预先占用纳税人血本，减轻了挂牌公司的掌管，笔者认为，此种税款扣缴体例更加科学、闭理。
陈述体例有转变。48号文献央求，挂牌公司正在收到证券立案结算公司划付税款当月的法定陈诉期内，实时向主管税务构造陈诉缴纳。78号布告除规定及时向主管税务结构通知、缴征税款外，还须执掌全员全额扣缴呈报。
需别离差异优惠主体
实务中，与股歇红利相关的税收优惠，除78号通告准则的新三板税收优惠外，还有上市公司中的主板、科创板、中小板及创业板的税收优惠。笔者提醒相关纳税人，依照自身的主体性质，挑选对应的税收优惠。对新三板与上市公司股休红利作出分歧科罚，是相干征税人须主要爱护的内容。
上市公司方面，85号文件明了，对局部持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息盈余无间暂减按50%计入应纳税所得额，合用20%的税率计征个人所得税，也即减半征收；解禁后博得的股休盈利，持股时光自解禁日起估摸举行分歧化征收。
值得把稳的是，新三板挂牌公司的原始股东获得的股歇红利举行差别化计策时，不分辩解禁前赢得或解禁后赢得。因为挂牌公司的原始股东有限售期哀求，其持股时光浅显均会超过1年时光，以是，原始股东岂论是解禁前仍旧解禁后取得的股息盈利，实际上均可享福免缴片面所得税的优惠。
新三板股息盈余分别化个税政策沿革
新三板股息盈利差别化个税策略，是在履行中络续全体的。
2013年12月，国务院揭晓的《对付六关中小企业股份让渡体系相合标题的断定》（国发〔2013〕49号）法规，阛阓创造中涉及税收政策的，端正上比照上市公司投资者的税收计策科罚。
2014年6月，为落实国务院的文献苦求，财政部、税务总局和证监会颁布的《对付推行宇宙中小企业股份让与体例挂牌公司股歇盈利不同化局部所得税战略有合问题的告诉》（财税〔2014〕48号，以下简称48号文献）规定，2014年7月1日～2019年6月30日，片面持有世界中小企业股份转让体例挂牌公司的股票，其股息盈利所得实用不同化部分所得税战略。
2015年9月，财务部、税务总局和证监会发布的《看待上市公司股歇红利差异化个体所得税政策有关标题的知照》（财税〔2015〕101号，以下简称101号文件），更动了上市公司股休盈利区别化个体所得税计策，更改后持有克日非常一年的片面股东取得的股歇红利所得，暂免征收个人所得税；持股克日正在1个月以内和1个月以上至1年的策略包庇褂讪。新三板挂牌公司的个别股东取得的股歇盈余所得合用的片面所得税计策也许对照101号文献践诺。
由于48号文件于2019年6月30日到期，2019年7月，财务部、税务总局和证监会发布了《闭于陆续实行寰宇中幼企业股份让与系统挂牌公司股歇盈利分别化个别所得税计策的文告》（财政部公告2019年第78号），优惠指日为2019年7月1日～2024年6月30日。
（作家单位：大信税务师工作所）
本文刊发于《中原税务报》2019年7月26日B2版
原标题：新三板股息盈余分别化个税优惠不绝
作家：姜新录 张永军，国家税务总局兰州市税务局
起源：中国税务报
承担编辑：张越
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