「案例分析」股息红利税收优惠：税企双方有分歧，咋办？_数字货币

内容提纲：

【《大企业税收争论》精选】正在实务独霸中，税企两边对付企业赢得的股休、结余享受税收优惠的认定典范存在争议，如对待联贯持有上市公司股票12个月的判断楷模及股休、盈余等收益正在企业所得税汇算清缴时涉及的免税收入、耗损加添、应纳税额安放等标题。本文基于减税降费视角，资历案例探求博得上市公司股休、结余收益的税收优惠榜样及汇算清缴政策取向，提议将从购入日期至投资方让渡交割该股票之日前一日，行动相连持有住户企业公设备行并上市畅通的股票12个月的设计时点。

枢纽词：

减税降费 股休盈余 税收优惠 汇算清缴

为落实减税降费战术、出力促进提供侧构造性厘革，各地税务构造积极贯彻实施《国度税务总局看待好久贯彻落实减税降费战略手腕的告诉》（税总发〔2019〕13号）、《国家税务总局企业所得税优惠战术事情摒挡办法》（国度税务总局颁布2018年第23号，以下简称“23号文”）、《国度税务总局对付进一步深远税务体例“放管服”更正优化税收碰到的几许意见》（税总发〔2017〕101号）等干系文献哀求，以期减轻纳税人负担，为经济安稳运转创造有利前提。

股息、结余等权柄性投资收益税收优惠计谋流露了税收结果和中性法则，对排斥反复征税具有合键的表面事理和实际事理。但在实务把持中，看待连结持有上市公司股票12个月的判定规范及股歇、红利等收益正在企业所得税汇算清缴时涉及的免税收入、亏损扩展、应征税额准备等题目，税企双方存正在割据。本文基于减税降费视角，始末案例从上述问题立法精神开赴，研究获得上市公司股歇、盈余收益的优惠规范及汇算清缴计谋取向，以期扫除税企双方碎裂。

一、提出问题

《中华国民共和邦企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第二十六条第（二）项和第（三）项及《中华人民共和邦企业所得税法推行原则》（以下简称《企业所得税法奉行法则》）第八十三条文定，符关条件的住户企业之间的股歇、盈余等职权性投资收益；在中国境内建设机构、地点的非住户企业从住户企业取得与该机构、场悉数实际相干的股休、盈利等权利性投资收益均为免税收入，但不搜罗相接持有住户企业公兴办行并上市流通的股票不足12个月博得的投资收益。该规矩是为了教导并勉励企业对待上市公司公创造行股票的长久投资活动，正在税收策略上赐与必须优惠。不过，个中“不征求连接持有居民企业公兴办行并上市流利的股票不及12个月博得的投资收益”双重狡赖句式的外述，使税企两边看待若何界定贯串持有12个月、股票数目以及汇算清缴等问题存在必需的混沌理会与对立。上述题目正在现行税收法律端正中尚无清楚原则，各地税务机关在实行此项税收优惠战略时，类型也不尽类似。这使得企业正在驾御此项税收优惠政策时或者会造成必要的说明和合用误差，勉励干系涉税危机。

本文以所有人国住民企业大山股份有限公司（以下简称“大山公司”）企业所得税汇算清缴涉及的股息、赢余收益为例，说明股休、结余优惠事项在实务独揽中的几种各异剖判，进而打开涉税法理分解。大猴子司2017年度企业所得税汇算清缴涉及交易6家道内上市公司股票，获得股歇、盈利等职权性投资收益的完全情况见下外，各只股票正在购入至转让时代均为接连持有，在管帐管束上举动企业的买卖性金融资产持有。

税企双方对付A、B和C三只股票取得的股息、节余等权益性投资收益，结束了作为免税收入或应税收入的共识。两边争议主题会集于D、E和F三只股票获得的股息、剩余等权利性投资收益的认定上，就是否满意企业所得税免税收入的前提。

大山公司感触，连续持有居民企业公兴办行并上市纯熟的股票的期间是指购入日期至转让交割该股票之日前一日，D、E和F三只股票取得的股息、红利等权益性投资收益均符合企业所得税免税收入的要求。全体来看，D股票从购入日期至让与交割该股票之日前一日的期间大于12个月，所以，其获得的响应投资收益正在年度汇算清缴时应行为免税收入进行纳税调减。E股票购入日期至2018年企业所得税汇算清缴甩手日尚未让渡，接连持有住民企业公开发行并上市流通的股票的时代大于12个月，其获得的响应投资收益正在年度汇算清缴时也应动作免税收入进行征税调减。F股票放手2018年企业所得税汇算清缴截止日尚未让渡，且那时相连持有居民企业公修造行并上市熟练的股票的时代不及12个月，其博得的响应投资收益正在2018年汇算清缴时无法确信是否毗邻持有12个月。正在这种情形下，依据23号文第四条文定，由大猴子司证据策划情状以及关系税收法例自行甄别是否毗连持有12个月。假若大猴子司计划连接持有12个月以上，那么在汇算清缴陈述时该项收入可动作免税收入，相干原料保留备查。若是大山公司筹划连结持有不足12个月，在汇算清缴通知时该项收入应直接动作应税收入。

税务结构则感觉，贯串持有居民企业公创造行并上市畅达的股票的时间是指购入日期至确认收入实现的日期，D、E和F三只股票博得的股歇、盈利等权利性投资收益不符合免税收入的条件。凭单《企业所得税法实行准则》第十七条、《国家税务总局看待贯彻落实企业所得税法几许税收问题的报告》（国税函〔2010〕79号）第四条的原则，被投资企业股东会或股东大会作出利润分派或转股锐意的日期确认收入的完成。因而，D、E和F三只股票的购入日期至利润分配或转股信念日期时期，贯串持有居民企业公创造行并上市畅通的股票的时代均不足12个月，赢得的投资收益应直接举动应税收入。据实地调研探访，局限基层税务机关采用此种了解和独揽。

二、法理了解

由于对相接持有12个月的各异阐明，使大山公司和其所属税务结构对D、E和F三股票博得的股歇、结余等权益性投资收益的涉税处罚存正在分歧。关于毗邻持有居民企业公建造行并上市畅达的股票的时间，正在实务使用中平淡有四种分析，但这些阐述目前在税收法律轨则中均无明晰救援：

第一种领悟，从购入日期至被投资方作出利润分派或转股决意的日期。

第二种明白，从购入日期至被投资方作出利润分配或转股刻意日期的当年度12月31日。

第三种分解，从购入日期至被投资方作出利润分派或转股信念日期确当年度实际汇算清缴日。

第四种阐述，从购入日期至投资方现实让与交割该股票之日的前一日。该理会又衍生新的疑问，若股票正在汇算清缴年度内让与，则容易判决是否符关连接持有12个月；若正在汇算清缴年度内股票未发作让渡且其时毗连持有住民企业公修造行并上市畅达的股票的时期不足12个月，怎样实行年度企业所得税汇算清缴？

（一）

连结持有12个月的认定表率

1.第一种剖释是将购入日期至被投资方作出利润分派或转股刻意的日期，举动相接持有住户企业公设备行并上市流利的股票12个月的安放时点。为便于征管，少许税务机关在实务操作中采取此种认定表率。然则，该认定典范未能体现税收举动邦度宏观调控经济的方法，税收优惠适用领域最窄。

2.第二种理会是将从购入日期至被投资方作出利润分派或转股决心日期的当年度12月31日，行动连结持有住户企业公创造行并上市流畅的股票12个月的方案时点。该认定类型在必要程度上符关激发联贯并永久持有的战略导向，但因为司帐年度的人为界定，会酿成处于不同管帐所属期而导致股歇、盈余税收优惠的战术分歧，违背了税收公允规矩且有失税法紧密性，税收优惠适用界限稍窄。

3.第三种分解是将从购入日期至被投资方作出利润分派或转股决意日期的当年度现实汇算清缴日，行动毗连持有住民企业公筑造行并上市通畅的股票12个月的准备时点。该认定类型照旧存在人工遴选汇算清缴日的要素，违背税收刚正法规，税收优惠闭用界线略微宽松。

4.第四种阐发是将从购入日期至投资方转让交割该股票之日前一日，动作相接持有住户企业公筑设行并上市娴熟的股票12个月的布置时点。该认定模范从宏观层面上裕如展现了税收优惠导向性，以及税收效益和中性轨则。跟着音书化繁荣和大数据技能的操作，该楷模正在微观层面也拥有较强的把握性，税收优惠合用鸿沟最广。正在实务掌握中，有税务组织关于联系标题的处分接纳了该认定典型，同时认定连接持少见量的部署措施应正经依赖“先进先出法”实行规划。

左证《国度税务总局看待印发的通告》（邦税函〔2008〕159号）第二十四条第二款的正派，从股歇、盈余税收优惠“抑制短期的炒作、图利活动，普及市场资本配置后果和规范证券市集繁盛，引发永远持有”的立法心灵或者看出，笔者感应第四种领悟更符合企业所得税就股息、节余税收优惠的闭联规定，即接连持有12个月的认定类型是从购入日期至转让交割该股票之日前一日，股息、盈余分辨化个人所得税战略的认定模范也是选取这种榜样1。纵使被投资方分拨股歇、盈利等权利性投资收益后，投资方连结持有住民企业公开发行并上市通畅的股票逾越12个月，均同意举动免税收入享受税收优惠。对符合条件的股歇、红利等职权性投资实行免税也是国际大作做法，如美国《减税与作事法案》对美国企业博得源于境外符合条目的股息、节余实行免税。股息、赢余等权力性投资收益的税收优惠是减税降费的一项实质，让该计谋实打实、硬碰硬落地生根，有利于减轻企业职守、激起微观主体生机，进一步提升征税人知足度与博得感，鼓舞经济社会连结灵活郁勃。

（二）

汇算清缴事务

由于企业所得税汇算清缴具偶尔间刻日，股歇、盈余等权益性投资收益在汇算清缴管事中或者存在两种情状：

第一种状况，若在企业所得税汇算清缴昔时度实际汇算清缴日前，投资方联贯持有的上市公司股票已转让，证据购入日期和转让交割该股票之日前一日安插是否连接持有12个月，或者进而讯断是否能举动免税收入享福税收优惠。若知足毗邻持有12个月的条款，直接将取得的股休、剩余等权柄性投资收益动作免税收入，按章程填报《中华百姓共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》中的外A107010和表A107011。

第二种状况，若正在企业所得税汇算清缴的当年度现实汇算清缴日前，投资方连结持有的上市公司股票未转让且此时连接持有时间不足12个月。对付博得的股歇、结余等权力性投资收益是先举动免税收入执掌，依然作为应税收入惩罚，现有的合连税收计谋尚无清楚规则。

从便于征管、深化纳税按照规定的角度来看，取得的股休、剩余等权柄性投资收益应先动作应税收入经管，待下一年度企业所得税汇算清缴时，观察企业股票账面质料确认联贯持有时间是否大于12个月：若满意连结持有12个月的前提，则需调理股歇、节余等职权性投资收益年度企业所得税，涉及众缴税款的赐与退税也许举行抵减执掌；若不餍足相接持有12个月的条件，则不再医治股歇、盈利等权利性投资收益年度企业所得税。

从有利于纳税人减税降费轨则的角度来看，应先作为免税收入统治，待下一年度企业所得税汇算清缴时，审核企业股票账面材料确认是否大于12个月：若餍足连续持有12个月前提，则不医治股休、结余等权力性投资收益年度企业所得税；若不知足连结持有12个月要求，则需调整股休、剩余等权益性投资收益年度企业所得税。

上述阐发都各有其原由。在实务利用中，有的税务构造感应企业购置股票拟作恒久投资，不过在实际相接持有不足12个月时期分得股休、红利等权利性投资收益，不能行为免税收入，应计征企业所得税。企业相联持有股票逾越12个月，订交此前已计征企业所得税的股休、剩余等权益性投资收益举动免税收入并作纳税调理。笔者认为可以先让征税人纳福税收优惠，将股息、红利所得行为免税收入管制，或笔据23号文第四条的法规由投资企业凭据策划情状以及合连税收端正，自行判定是否相连持有12个月：假设投资企业方针贯串持有12个月以上，那么正在汇算清缴呈文时该项收入可行动免税收入，干系原料保管备查；如果投资企业布置毗连持有不足12个月，在汇算清缴叙述时该项收入应直接行动应税收入。这样做更符关“放管服”仰求，有利于优化营商碰着。

三、幼结

既然在国家税收条例层面，对待企业长久投资及持有上市公司股票的举动了了给以引发和撑持，则倡始在全部奉行及把握层面实时下发相关政策文献，必定相干界定标准，营造透明、可预期的战术际遇，以到达对待企业闭理、关法纳税行为的正确指引。

*本文系中共国度税务总局党校青年项目“上市公司限售股税收危机研究”（项目编号：2019QNKT002）和国度税务总局税收科研项目“股票阛阓减税降费蹊径及效应查究”的阶段性探寻收获。

1《财政部国度税务总局证监会对于推行上市公司股息红利分离化个体所得税战略有关题目的通知》（财税〔2012〕85号）第一条和《财务部邦度税务总局证监会对待实行天下中小企业股份让与体例挂牌公司股休盈余判袂化个体所得税计谋相闭题目的通知》（财税〔2014〕48号）第一条。

参考文献：

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[3]黄德荣.股歇、结余等权力性投资收益的财税处置[N].海峡财经导报，2014-10-08（18）.

[4]梁富山.上市公司壮大资产重组配套融资变成的限售股涉税解析[J].税务试探，2018（11）：120-124.

[5]廖体忠.高质地促使国际税收当代化助推所有开放新花式[J].国际税收，2018（12）：13-15.

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